Оформление земли        15 сентября 2018        14         0

Учет продажи материалов где право собственности на свтериалы переходит по факту отгрузки

В организацию приходит товар железнодорожным транспортом

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В момент перехода права собственности (в нашем случае — при отгрузке со склада поставщика) товар должен быть отражен в бухгалтерском учете покупателя независимо от того, где он фактически находится, поступил на склад или нет.
Конкретную методику отражения на счетах бухгалтерского учета операций по оприходованию товаров (сырья, материалов) организация закрепляет в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В данном случае организация-покупатель может использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» либо отражать стоимость товара на отдельном субсчете счета 10 «Сырье в пути» (либо счета 41 «Товары в пути»).
В момент поступления товара на склад организации-покупателя следует оформить приходный ордер (или иной аналогичный документ) на соответствующее количество товара, оприходованного на складе, и одновременно его стоимость с субсчета «Сырье в пути» (либо «Товары в пути») следует перенести на другой субсчет, например «Сырье на складе» (либо «Товары на складе»).

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Первичные учетные документы также служат информацией для определения налоговой базы в налоговом учете и подтверждением понесенных организацией затрат (ст. 313 НК РФ). Отсутствие таких документов либо их неверное оформление влечет за собой невозможность признания в целях налогообложения тех или иных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Под фактом хозяйственной жизни понимаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ).
При покупке МПЗ у организации-покупателя возникает необходимость документально подтвердить такие факты своей хозяйственной жизни, как приобретение товара и поступление его на склад (например согласно абзацу второму п. 1 ст. 172 НК РФ при применении вычета по налогу на добавленную стоимость необходимы как факт приобретения товара, так и факт его поступления (принятия на учет)).
Поскольку в рассматриваемой ситуации факт приобретения товара (переход права собственности) и факт его поступления на склад организации-покупателя являются разными фактами хозяйственной жизни организации-покупателя, то и, соответственно, каждый из этих фактов должен быть оформлен отдельным первичным учетным документом.
Конкретные виды первичных учетных документов, которыми должны подтверждаться те или иные факты хозяйственной жизни организации, в настоящее время установлены различными отраслевыми документами бухгалтерского учета (методическими рекомендациями). Отметим, что такие отраслевые документы являются обязательными к применению в той части, в которой они не противоречат положениям Закона N 402-ФЗ и федеральным стандартам бухгалтерского учета (документам, их заменяющим) (ч. 1 и 2 ст. 21, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).
Так, в частности, правила документального оформления поступления материально-производственных запасов закреплены в подразделе I «Оформление операций по поступлению материалов» раздела 2 Методических указаний, из которого следует, что движение товаров от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными (расчетными) документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов, в частности накладной.
Учитывая нормы п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, а также приложение N 6 к письму ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660, приходим к выводу, что товарная накладная является документом, подтверждающим переход права собственности на МПЗ (смотрите также письмо УФНС РФ по г. Москве N 20-12/61786б).
Из п. 49 Методических указаний следует, что накладная при определённых условиях также может подтверждать поступление МПЗ в организацию.
В свою очередь, факт поступления сырья на склад (приемка и оприходование) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4 *(1)). Это установлено п. 49 Методических указаний. Допускается вместо приходного ордера приемку и оприходование материалов оформлять проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
На основании п. 53 Методических указаний приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.
При этом поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов (п. 47 Методических указаний).
В тех случаях, когда в интересах производства целесообразно направить МПЗ непосредственно в подразделение организации, минуя склад, то на основании п. 51 Методических указаний такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах соответствующего подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.
Таким образом, с учётом изложенного, в момент поступления товара на склад организации-покупателя следует оформить приходный ордер (или иной аналогичный документ) на соответствующее количество товара, оприходованного на складе, и одновременно его стоимость с субсчета «Сырье в пути» (либо «Товары в пути») следует перенести на другой субсчет, например «Сырье на складе» (либо «Товары на складе»).

Читать еще -->  В пользу кого взыскивают субсидиарную ответственность

Организация начисляет НДС по отгрузке без перехода права собственности (выпуск от )

Если же в настройках Учетной политики флажок «Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности» не установлен, то при проведении документа «Реализация товаров и услуг» с видом операции «Отгрузка без перехода права собственности» начисление НДС и формирование записи книги продаж произведены не будут.

Для того, чтобы была возможность реализовать вышесказанное в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 бухгалтеру не следует забывать выполнить настройки в программы. Для чего в форме «Учетная политика» (Главное — Настройки — Учетная политика) следует перейти на вкладку «НДС» и установить флажок «Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности» (рис. 1).

Сложности учета и налогообложения при переходе права собственности

Продавец согласно ст. 168 НК РФ выставит счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки товара. Таким образом, на момент получения товара у покупателя будет и счет-фактура, и факт принятия товара на учет (пусть и забалансовый). При условии что товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, может ли покупатель принять вычет налога из бюджета?

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами при приобретении товаров, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов.

Сложности учета и налогообложения при переходе права собственности

С этой целью к договору купли-продажи может быть заключено дополнительное соглашение, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на отдельном складе или в секции склада, без повреждения внешней упаковки и т.д.). Кроме того, покупатель может письменно уведомить продавца, что не распоряжался товаром до его оплаты. Подтверждением послужит оборотная ведомость по счету 41 «Товары», из которой следует, что спорный товар до перехода права собственности не реализовывался, а находился на складе покупателя.

  • Не вправе отражать на балансе имущество, собственником которого не является
  • Не вправе продать товар до момента получения права собственности
  • Расходы для Н/У — после перехода права собственности:
  • Вычет НДС – дата оплаты (необходим факт приобретения товара, а «приобретение товара» подразумевает приобретение права собственности на товар).
Читать еще -->  Как выглядет документ который подтверждает собственность земли

Как учесть товары без перехода права собственности

Товары учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации и отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (без НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н).

В бухгалтерском учете сумма НДС, начисленная и предъявленная покупателю до момента признания выручки от продажи товаров, может быть отражена, например, на счете 45 или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, начисленный при отгрузке товара с особым порядком перехода права собственности».

Как учесть товары без перехода права собственности

В силу пункта 18 Методических указаний № 119н товары, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные товары в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

У покупателя товаров, приобретающих их по договору с особым переходом права собственности, как правило, возникает вопрос о моменте применения вычета по НДС. Глава 21 НК РФ определяет три условия, единовременное выполнение которых дает налогоплательщику право воспользоваться вычетом по НДС:

Учет продаж при моменте перехода права собственности — по оплате

Особенностью данной ситуации является то, что сочетание выделенных нами условий предполагает, что товары переходят в собственность покупателя еще до их фактической отгрузки. По условиям договора товары оплачиваются до их отгрузки покупателю (предварительная оплата), при этом с оплатой товаров они переходят в собственность покупателя, фактически продолжая находиться на складе продавца.

У организации-покупателя факт перечисления денег продавцу будет совпадать с приобретением товаров в собственность. Это и следует отразить в учете записью по дебету счета 10 «Материалы» или 41 «Товары» — на стоимость приобретения товаров без НДС, дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, относящегося к приобретенным товарам и кредиту счета 51 «Расчетные счета» на сумму перечисленной продавцу цены товаров с НДС.